2018年1月1日起，我國稅收家族新成員——環(huán)境保護(hù)稅將正式開征，而我國施行了近40年的排污收費(fèi)制度將退出歷史舞臺。

一、這稅怎么征? ——誰污染誰繳稅

1、在中華人民共和國領(lǐng)域或中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人。即直接向環(huán)境排放污染物的企業(yè)事業(yè)單位、個體工商戶和其他組織為納稅人。向依法設(shè)立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應(yīng)稅污染物的，在符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場所貯存或者處置固體廢物的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不用繳納環(huán)境保護(hù)稅。

2、有下列情形，暫予減免環(huán)境保護(hù)稅：

l 對排放應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的濃度值低于規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)30%的企業(yè)，減按75%征稅。

l 對排放應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的濃度值低于規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)50%的企業(yè)，減按50%征稅。

l 對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)(不包括規(guī)模化養(yǎng)殖)、機(jī)動車、鐵路機(jī)車、非道路移動機(jī)械、船舶和航空器等流動污染源排放應(yīng)稅污染物的，和綜合利用的符合環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)固體廢物的企業(yè)免征環(huán)保稅。

二、稅率怎么定?——多排污多繳稅

1、應(yīng)稅噪聲按照超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)確定

2、大氣污染物、水污染物、固體廢物應(yīng)納稅額=污染當(dāng)量數(shù)X適用稅額

應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的污染當(dāng)量數(shù)=該污染物的排放量/該污染物的污染當(dāng)量值

應(yīng)稅固體廢物的污染當(dāng)量數(shù)=產(chǎn)生量綜合利用量(免征) 儲存量和處置量(不屬于直接向環(huán)境排放污染物)

各地環(huán)保稅稅額標(biāo)準(zhǔn)

例題帶你學(xué)會計(jì)算環(huán)保稅(文末鏈接還有“環(huán)保稅計(jì)算器”哦)

①、大氣污染物

某企業(yè)8月向大氣直接排放二氧化硫、氟化物各10千克，一氧化碳、氯化氫各100千克，假設(shè)大氣污染物每污染當(dāng)量稅額按《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》最低標(biāo)準(zhǔn)1.2元計(jì)算，該企業(yè)只有一個排放口。請計(jì)算企業(yè)8月大氣污染物應(yīng)繳納的環(huán)境保護(hù)稅(結(jié)果保留兩位小數(shù))

第一步，計(jì)算各污染物的污染當(dāng)量數(shù)

二氧化硫：10/0.95=10.53

氟化物：10/0.87=11.49

一氧化碳：100/16.7=5.99

氯化氫：100/10.75=9.3

第二步，按污染物的污染當(dāng)量數(shù)排序

(每一排放口或者沒有排放口的應(yīng)稅大氣污染物，對前三項(xiàng)污染物征收環(huán)境保護(hù)稅)

氟化物(11.49)>二氧化硫(10.53)>氯化氫(9.3)>一氧化碳(5.99 )

選取前三項(xiàng)污染物

第三步，計(jì)算應(yīng)納稅額

氟化物：11.49*1.2=13.79(元)

二氧化硫：10.53*1.2=12.63(元)

氯化氫：9.3*1.2=11.16(元)

小結(jié)：8月稅費(fèi)總額=37.58(元)，季繳112.74(元)，年繳450.96(元)。

②、水污染物

某企業(yè)8月向水體直接排放第一類水污染物總汞、總鎘、總鉻、總砷、總鉛、總銀各10千克。排放第二類水污染物懸浮物(SS)、總有機(jī)碳(TOC)、揮發(fā)酚、氨氮各10千克。假設(shè)水污染物每污染當(dāng)量稅額按《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》最低標(biāo)準(zhǔn)1.4元計(jì)算，請計(jì)算企業(yè)8月水污染物應(yīng)繳納的環(huán)境保護(hù)稅(結(jié)果保留兩位小數(shù))

應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表 ▼

備注：同一排放口的化學(xué)需氧量、生化需氧量和總有機(jī)碳，只征收一項(xiàng)。

第一步，計(jì)算第一類水污染物的污染當(dāng)量數(shù)

總汞：10/0.0005=20000

總鎘：10/0.005=2000

總鉻：10/0.04=250

總砷：10/0.02=500

總鉛：10/0.025=400

總銀：10/0.02=500

第二步，對第一類水污染物污染當(dāng)量數(shù)排序

(每一排放口的應(yīng)稅水污染物按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對第一類水污染物按照前五項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅)

總汞(20000)>總鎘(2000)>總砷(500)=總銀(500)>總鉛(400)>總鉻(250)

選取前五項(xiàng)污染物

第三步，計(jì)算第一類水污染物應(yīng)納稅額

總汞：20000*1.4=28000(元)

總鎘：2000*1.4=2800(元)

總砷：500*1.4=700(元)

總銀：500*1.4=700(元)

總鉛：400*1.4=560(元)

總額=32760(元)

第四步，計(jì)算第二類水污染物的污染當(dāng)量數(shù)

懸浮物(SS)：10/4=2.5

總有機(jī)碳(TOC):10/0.49=20.41(《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》中，對同一排放口中的化學(xué)需氧量、生化需氧量和總有機(jī)碳，只征收一項(xiàng)。按三者中污染當(dāng)量數(shù)最高的一項(xiàng)收取)

揮發(fā)酚：10/0.08=125

氨氮：10/0.8=12.5

第五步，對第二類水污染物污染當(dāng)量數(shù)排序

(每一排放口的應(yīng)稅水污染物按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對其他類水污染物按照前三項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅。)

揮發(fā)酚(125)>總有機(jī)碳(20.41)>氨氮(12.5)>懸浮物(2.5)

第六步，計(jì)算第二類水污染物應(yīng)納稅額

揮發(fā)酚：125*1.4=175(元)

總有機(jī)碳：20.41*1.4=28.57(元)

氨氮：12.5*1.4=17.5(元)

小結(jié)：8月稅費(fèi)總額=32981.7(元)，季繳98943.21(元)，年繳395772.84(元)。

③固體廢物

假設(shè)某企業(yè)8月產(chǎn)生尾礦1000噸，其中綜合利用的尾礦300噸(符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn))，在符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施貯存200噸。計(jì)算該企業(yè)8月尾礦應(yīng)繳納的環(huán)境保護(hù)稅。

(1000300200)*15=7500(元)

小結(jié)：8月稅費(fèi)總額=7500(元)，季繳22500(元)，年繳90000(元)。

各地企業(yè)實(shí)例

全國范圍內(nèi)，涉及繳納環(huán)保稅的企業(yè)數(shù)超過500萬戶，涉及火電、鋼鐵、水泥、電解鋁、紡織等數(shù)十個行業(yè)。

1. 四川一家水泥廠大氣污染排放費(fèi)改環(huán)保稅后，每當(dāng)量從1.2元漲到3.9元。一年的排污費(fèi)是300萬左右，改為環(huán)保稅會增加到一千萬左右。

2. 河北某熱力公司因?yàn)槿剂蠌拿禾繐Q成了天然氣，降低了污染物排放，同時也降低了環(huán)保稅。以前每年的排污費(fèi)在300多萬，煤改氣以后，環(huán)保稅大概是60多萬。

3. 江蘇的華昌化工表示，環(huán)保稅影響不大，目前費(fèi)用約200萬元。

4. 山東的連云水泥有限公司，一年來公司投入技改資金2000萬元，減少了一半排污點(diǎn)。

5. 九羊集團(tuán)公司是年產(chǎn)值達(dá)200億元的鋼鐵企業(yè)，也是排放大戶。公司淘汰落后產(chǎn)能100萬噸，新增優(yōu)特鋼產(chǎn)能150萬噸，同時，環(huán)保和節(jié)能設(shè)備加快上馬，確保做到與原排污費(fèi)相比，少排污少繳稅。

6. 華能煙臺發(fā)電有限公司從2016年開始進(jìn)行超低排放改造，2017年7月4臺機(jī)組的改造全部完成，煙塵、二氧化硫、氮氧化物的排放進(jìn)一步降低，每年可減少稅費(fèi)成本150萬元左右。

三、這稅誰來征? ——稅務(wù)環(huán)保部門聯(lián)動征管

環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅后，征收部門由環(huán)保部門改為稅務(wù)機(jī)關(guān)。環(huán)境保護(hù)稅按月計(jì)算，按季申報(bào)繳納,自季度終了之日起十五日內(nèi)申報(bào)繳款。不能按固定期限計(jì)算繳納的，可以按次申報(bào)繳納, 自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)申報(bào)繳款。

4月1日4月15日是第一次環(huán)保稅申報(bào)，企業(yè)要把整理好的污染物數(shù)據(jù)報(bào)送到稅局，包括所排放應(yīng)稅污染物的種類、數(shù)量，大氣污染物、水污染物的濃度值等數(shù)據(jù)，那么這些數(shù)據(jù)要如何計(jì)算呢?

l 安裝了污染物自動監(jiān)測設(shè)備的企業(yè)，按自行監(jiān)測的數(shù)據(jù)計(jì)算;

l 未安裝污染物自動監(jiān)測設(shè)備的企業(yè)，按環(huán)保局和稅局監(jiān)測的數(shù)據(jù)計(jì)算;

l 不具備監(jiān)測條件的企業(yè)，按環(huán)保局規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法計(jì)算;

l 無法按前3項(xiàng)方法計(jì)算的企業(yè)，按當(dāng)?shù)匾?guī)定的抽樣測算方法計(jì)算。

環(huán)保稅屬于國稅還是地稅?

環(huán)保稅是地稅的一種，由各地地方稅務(wù)局征收。因此，在4月1日4月15日環(huán)保稅第一次申報(bào)期間，選擇實(shí)地申報(bào)的企業(yè)要到當(dāng)?shù)氐囟惥稚陥?bào)，選擇網(wǎng)上申報(bào)的企業(yè)要下載當(dāng)?shù)氐囟惥值能浖蛟诘囟惥止倬W(wǎng)的納稅申報(bào)模塊進(jìn)行申報(bào)。

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